保险公司的增值税怎么计算

保险公司的增值税怎么计算

保险业（含人寿保险）增值税处理方法改革

基于我们的经验，增值税改革的挑战之一在于如何将详细的增值税规定转换为易被一系列相关人员遵循和广泛应用的业务流程，包括保险代理或保险经纪、理赔人员、财务人员、税务人员和IT人员等。例如，如果增值税适用于某些特定保单，如何对这些应税保单编制代码以方便财务或税务人员使用以进行增值税处理。又如，若对某些保单免征增值税，如何确保与之对应的增值税进项税额在系统中被正确识别并转出。

对于保险公司而言，在最初的准备阶段，首先应充分了解增值税改革对于公司财务状况的整体影响，判断增值税对公司主要收入和成本费用项目的影响程度，并对主要合同(或样本)进行重新审阅，以便采取措施有效应对增值税风险或抓住降低税收成本的机会。

最后，一旦开始增值税改革，保险公司也需要不断地对其系统和流程进行测试以验证其准确性。从以往经验来看，在每一条增值税法规颁布之后，经常会出台若干条补充规定对其修正和完善。不仅如此，保险公司自身的经营也并非一成不变，新的保险产品和利润增长点的变化都将对增值税的处理产生不同于以往的影响。

(一)人寿保险的增值税处理方法

考虑到我国对一年期及以上人寿保险免征营业税的现行处理以及国际上普遍对人寿保险免征增值税的通行做法，我国政府极有可能对人寿保险免征增值税。当然，免税的政策理由也是合理的，即储金作为人寿保险的主要组成部分之一，在我国和其他国家均免征流转税。此外，在营改增试点的第一阶段，我国政府也显示出将营业税制下原有的减免税优惠政策延续至现行增值税制的意愿，以便使不同行业能够顺利过渡到增值税。

(二)非人寿保险的增值税处理方法

尽管有一些传统的增值税国家对非人寿保险免征增值税，但这种税收模式在我国实行的可能性不大。这是因为，我国对非人寿保险，如财产保险、意外伤害险和短期健康险等，目前均按5%的税率征收营业税。若对其免征增值税，势必导致财政收入的流失，同时也会引起保险业与其他金融行业间的税收失衡。免征增值税还将引起保险公司承担不可抵扣的进项税额，致使增值税留滞于B2B交易中而无法实现流转。因此，存在以下两种可能采取的增值税课税方法。

1、简易计税方法

若采用简易计税方法，非人寿保险公司应就保费收入而非“增值额”部分依照征收率缴纳增值税。简易计税方法与营业税在本质上并无差别。

在简易计税方法下，当保险公司向增值税一般纳税人提供保险服务时，投保人不能抵扣与购买非人寿保单相关的进项税额，保险公司亦不能抵扣与该保单有关的销售成本、管理费用及赔付管理支出等所产生的进项税额。换言之，简易计税方法会导致整个服务链条中的重复征税，而这一特性恰恰是营业税被逐渐废止的重要原因之一。

2、一般计税方法

对非人寿保险征收增值税的国家，都采取对“增值额”课税的一般计税方法。计算公式大致如下：增值税=(保费收入-已支付的保险赔款)×增值税税率

在这些国家，“增值额”基本上是按保险公司每个纳税期间开具发票的保费收入和已支付的保险赔款来计算的。“已支付的保险赔款”采用收付实现制，不考虑保险准备金或其他计提项。另外，保险公司还可以抵扣与一般业务支出相关的进项税额，例如赔付管理成本和一般间接费用等。尽管这些国家都对非人寿保险征收增值税，但采取的方法却有所不同。

什么是销项税额?什么是进项税额?

销项税额：就是销售的税额。增值税纳税人销售货物和应交税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额，此谓销项税额。

销项税额计算公式：

当期销项税额=当期销售额×适用税率

此外，因为在销项税额的计算销售额中，销售额包括不含税和含税两种，所以分为以下两种情况：

销项税额=（不含税）销售额×税率

销项税额=（含税）销售额/（1+税率）×税率

当期销售额的确定：

当期销售额包括增值税纳税人当期销售货物、应税劳务从购买方取得的全部价款和价外费用。

包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期支付利息、

包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项和代垫款项等费用，国家另有规定的除外）。

纳税人应当按照当期销售额计算当期销项税额，在向购买方收取货款，劳务收入以外同时收取。

纳税人销售货物和应税劳务，采用销售额与销项税额合并定价方法的，应按照以下公式计算不含增值税的销售额：

不含增值税的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税适用税率）

进项税额：就是进货的税额。

进项税额是指当期购进货物或应税劳务缴纳的增值税税额。在企业计算时，销项税额扣减进项税额后的数字，才是应缴纳的增值税。因此进项税额的大小直接关系到纳税额的多少。

一般在财务报表计算过程中采用以下的公式进行计算:

进项税额=(外购原料、燃料、动力)*税率/(1+税率)

进项税额是已经支付的钱，在编制会计账户的时候记在借方。

根据税法规定，准予从销项税额当中抵扣的进项税额限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税款和按规定的扣除率计算的进项税额:

进项税额1、纳税人购进货物或应税劳务，从销货方取得增值税专用发票抵扣联上注明的增值税税款。

2、纳税人购进免税农产品所支付给农业生产者或小规模纳税人的价款，取得经税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款按13%抵扣进项税额。

3、购进中国粮食购销企业的免税粮食，可以按取得的普通发票金额按13%抵扣进项税额。

4、纳税人外购货物和销售货物所支付的运费，按运费结算单据(普通发票)所列运费和基金金额按11%抵扣进项税额。

进项税额5、生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的有税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。

6、企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备，可凭借购货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中抵扣。

不能抵扣的进项税额：

1、纳税人购进货物或应税劳务，没有按照规定取得并且保存增值税抵扣凭证或增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额计其它有关事项的;进项税额2、一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票:

会计核算不健全、或者不能够提供准确税务资料的;

符合一般纳税人条件，但不申请一般纳税人认定手续的。

(一) 用于非应税项目的购进货物或应税劳务。

所谓非应税项目是只提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论财务上如何核算，均属于固定资产在建工程。

(二) 用于免税项目的购进货物或应税劳务。进项税额(三) 用于集体福利或者个人消费的购进货额或应税劳务。

所谓集体福利和个人消费是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其设备、物品等或者以福利、奖励、津贴等形式发给职工个人的物品。

(四)非正常损失的购进货物。

(五)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。

所谓非正常损失是指生产经营过程中正常损耗以外的损失，包括:

1、因管理不善造成的货物被盗窃、发生霉烂变质等损失;

2、其它非正常损失。

(七)外商投资企业生产直接出口的货物中，购买中国原材料所负担的进项税额不予退税，也不得从内销货物的销项税额中抵扣，应做计入成本处理。进项税额(八)增值税一般纳税人取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票，在自取得该专用发票开具之日起180日内未到税务机关认证的，不得抵扣进项税额;经过认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，在认证通过当月未按有关规定核算其进项税额并申报抵扣的，不得抵扣进项税额。

(九)纳税人因进货退出或折让而收回的增值税，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。

(十)因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税额，并从其取得返还资金当期的进项税额中予以冲减。

上述不得抵扣的进项税额，若企业在购进时已结转了增值税进项税额，一经查实，一律做进项税额转出处理。

收到保险赔款时需要提销项税吗?

不需要。

请问公司取得了保险费发票进项税，可以和服务费发票销项税进行抵扣吗？

可以抵扣

关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税〔2016〕36号)

下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

进项税额=买价×扣除率

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

营改增后购买保险取得增值税发票可以抵扣吗

可以。

营改增后常见的发票使用问题：

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定额发票有哪几种面额?

答:通用定额发票目前有:0.5元、1元、2元、5元、10元、20元、50元、100元等8种面额。

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若营改增企业既有营业税发票又有增值税发票,发生增值税业务,还能否开具营业税发票?

答:在国税机关已领用发票的纳税人,其结存的原营业税发票应缴销不再使用。

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营改增试点一般纳税人5月份发生业务,开具其结余的地税印制发票,在6月份纳税申报时,对应销售额应该填写到《增值税纳税申报表附列资料(一)》的哪一栏次?

答:营改增试点一般纳税人5月份发生业务,开具其结存的地税印制发票,在6月份纳税申报时,对应销售额应填写到《增值税纳税申报表附列资料(一)》“开具其他发票”栏。

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已纳入增值税发票管理新系统的纳税人是否可以领用通用定额发票和手工发票(百元版)?

答:已纳入增值税发票管理新系统的纳税人应按照规定使用增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票;对于确有需求如不便使用税控系统开票、小额收费等使用增值税发票管理新系统的纳税人可以向主管国税机关申请领用通用定额发票或通用手工发票(百元版)。

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纳税人提供企业管理服务,与客户签订的合同是按季收费,6月末收取二季度管理费时应如何开票全额开具国税发票还是按比例划分后分别开具地税发票和国税发票?

答:根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1第四十五条的规定,增值税纳税义务发生时间为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。因此,该业务应全额开具增值税发票,不需要划分营业税和增值税的销售收入。

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商家为消费者开具增值税专用发票有什么要求?

答:纳税人应向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票,由购买方提供4项信息:称(不得为自然人)、纳税人识别号、地址电话、开户行及账号,如果购买方能将上述信息准确提供给商家,就可以开具增值税专用发票,不需要提供营业执照、税务登记证、组织机构代码证、开户许可证、增值税一般纳税人登记表等相关证件或其他证明材料。若实际付款人(现金、刷卡、第三方支付平台等)属于其他个人,但要求开具专用发票的“购买方”为单位的,销售方可在“备注栏”注明实际付款人的名称和有效证件号码。

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商家为消费者开具增值税普通发票有什么要求?

答:销售方开具增值税普通发票的,如购买方为企业、非企业性单位(有纳税人识别号)和个体工商户,购买方栏的“名称”、“纳税人识别号”为必填项,其他项目根据实际业务情况需要填写;购买方为非企业性单位(无纳税人识别号)和消费者个人的,“名称”为必填项,其他项目可根据实际业务情况填写。如果消费者能将上述信息准确提供给商家,就可以开具增值税普通发票,不需要向销售方提供纳税人识别号、地址电话、开户行及账号信息,也不需要提供相关证件或其他证明材料。

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开具增值税发票时,发票票面栏次无法满足开具需求的,如何填写?

答:纳税人根据业务需要,开具发票时需要注明的信息,发票票面无相应栏次的,可在发票备注栏注明。增值税发票备注栏最大可容纳230个字符或115个汉字。

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一般纳税人适用简易办法计税的,能否开具增值税专用发票?

答:除以下情形之外,适用简易计税方法的应税项目可以开具专票:(1)属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液,按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额的;(2)纳税人销售旧货的;(3)销售自己使用过的固定资产,减按2%征税的;(4)税收法规规定不得开具专用发票的其他情形。

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自然人可以代开增值税专用发票吗?

答:目前,自然人代开增值税专用发票仅限于销售不动产和出租不动产。

请问如果开具了工伤保险专用发票，公司是不是可以抵销项税？

企业为员工购买工伤保险，取得的专票不能抵扣，只能做进项转出。

车保险费开增值税专用发票可否抵扣进项税

纳税人购置工程车辆，取得增值税专用发票不能抵扣进项税。

《国家税务总局关于推行机动车销售统一发票税控系统有关工作的紧急通知》（国税发〔2008〕117号）规定如下：

(1) 自2009年1月1日起，增值税一般纳税人从事机动车 (应征消费税的机动车和旧机动车除外）零售业务必须使用税控 系统开具机动车销售统一发票。

(2) 使用税控系统开具机动车销售统一发票的企业，应购 买税务总局验证通过的税控盘，经税务机关初始化后安装使用。

(3) 自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购买机动车 取得的税控系统开具的机动车销售统一发票，属于扣税范围的，

应自该发票开具之日起90日内到税务机关认证，《关于调整增值 税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号） 规定，自2010年1月1日起，调整增值税专用发票等扣税凭证 抵扣期限，由90天延长至180天。认证通过的可按增值税专用 发票作为增值税进项税额的扣税凭证。

增值税专用发票抵扣条件：

《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令2008年第538号)第九条纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;

(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;

(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;

(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

(五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

“营改增”后取得审计费，保险费等进项税额可否抵扣

“营改增”后，一般纳税人取得试点地区的开具的展览服务费、审计费应税服务增值税发票，除税法规定不得从销项税额中抵扣外，其进项税额可以从销项税额中抵扣。保险并不在应税服务范围内，无法取得增值税专用发票，不可抵扣进项税。

《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）第八条规定，应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。

附：应税服务范围注释

（三）文化创意服务。

5.会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。

（六）鉴证咨询服务。

鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

1.认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。

2.鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。

3.咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。

给员工买商业保险的专用发票进项税可以抵扣吗

（1）公司为全体员工购买的人身意外伤害险，应属于集体福利，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（2）为特殊工种职工支付的人身安全保险费不属于职工福利费性质，取得相关增值税专用发票等抵扣凭证，可以按规定抵扣进项税额。

提醒：

公司为非特殊工种职工购买的人身意外伤害险，应属于个人消费，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

政策依据：

（1）《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

（2）《企业所得税法实施条例》第四十六条规定，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

（3）《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

（4）国家税务总局公告2016年第80号《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》第一条规定：关于企业差旅费中人身意外保险费支出税前扣除问题

企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。

（5）根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

金融业哪些业务可以进行增值税进项抵扣

1、到目前为止整个金融业，还没有纳入营改增范围，即大部分业务仍然是交纳营业税，包括贷款、金融商品转让（如股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让）、金融经纪业（如委托业务、代理业务、咨询业务）和其他金融业务（如银行结算）。

2、只有涉及到银行买卖金银的业务，按照税法规定收增值税，就这项业务，如果是增值税一般纳税人，买进金银的时候如果取得增值税专用发票，可以凭票抵扣进项税额。

根据《财政部 国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》（（1994）财税字第95号）规定：

“经国务院批准，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。现将有关规定通知如下：

改为零售环节征收消费税的金银首饰范围

这次改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰（以下简称金银首饰）。

不属于上述范围的应征消费税的首饰（以下简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。”

一、对于金融机构从事的实物黄金交易业务，实行金融机构各省级分行和直属一级分行所属地市级分行、支行按照规定的预征率预缴增值税，由省级分行和直属一级分行统一清算缴纳的办法。

（一）发生实物黄金交易行为的分理处、储蓄所等应按月计算实物黄金的销售数量、金额，上报其上级支行。

（二）各支行、分理处、储蓄所应依法向机构所在地主管国家税务局申请办理税务登记。各支行应按月汇总所属分理处、储蓄所上报的实物黄金销售额和本支行的实物黄金销售额，按照规定的预征率计算增值税预征税额，向主管税务机关申报缴纳增值税。

预征税额=销售额×预征率

（三）各省级分行和直属一级分行应向机构所在地主管国家税务局申请办理税务登记，申请认定增值税一般纳税人资格。按月汇总所属地市分行或支行上报的实物黄金销售额和进项税额，按照一般纳税人方法计算增值税应纳税额，根据已预征税额计算应补税额，向主管税务机关申报缴纳。

应纳税额=销项税额-进项税额

应补税额=应纳税额-预征税额

当期进项税额大于销项税额的，其留抵税额结转下期抵扣，预征税额大于应纳税额的，在下期增值税应纳税额中抵减。

（四）从事实物黄金交易业务的各级金融机构取得的进项税额，应当按照现行规定划分不可抵扣的进项税额，作进项税额转出处理。

（五）预征率由各省级分行和直属一级分行所在地省级国家税务局确定。